一個案例告訴你：用好納稅評估結(jié)果，能夠系統(tǒng)防控潛在稅務(wù)風(fēng)險

　　目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)開展納稅評估已經(jīng)成為一種常態(tài)。在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約談后，企業(yè)一般會針對風(fēng)險點(diǎn)開展自查，如確實有稅務(wù)風(fēng)險，還將進(jìn)行調(diào)整并補(bǔ)稅。不過，納稅評估后，企業(yè)不能補(bǔ)稅了之，還要結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，規(guī)范做好賬務(wù)調(diào)整和補(bǔ)充申報，并結(jié)合評估結(jié)果，就下一步如何保證賬務(wù)和稅務(wù)合規(guī)作出制度安排，系統(tǒng)防控潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

　　最近，筆者為一家企業(yè)提供了涉稅專業(yè)服務(wù)。這家企業(yè)在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估后，積極開展自查，并進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，規(guī)避了潛在的稅務(wù)風(fēng)險，但并沒有舉一反三，進(jìn)一步改進(jìn)自身的稅務(wù)風(fēng)險管理。值得企業(yè)注意的是，目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)開展納稅評估已成常態(tài)。面對評估后的風(fēng)險提示，企業(yè)不能補(bǔ)稅了之，而應(yīng)有針對性地規(guī)范財務(wù)核算、納稅申報和日常管理，不斷提升稅務(wù)風(fēng)險管理成效。

案例：

企業(yè)指標(biāo)異常需補(bǔ)稅

　　2019年6月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對A公司進(jìn)行納稅評估時發(fā)現(xiàn)，A公司資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”科目余額較大、“應(yīng)收賬款”科目余額過小而“其他應(yīng)付款”科目余額過大，有少計增值稅應(yīng)稅收入的風(fēng)險。根據(jù)系統(tǒng)風(fēng)險提示，稅務(wù)機(jī)關(guān)約談了A公司。

　　針對異常指標(biāo)，A公司財務(wù)人員作了解釋：“其他應(yīng)付款”科目余額過大的主要原因是，公司向銀行貸款300萬元，由銀行受托支付。銀行向貸款合同明確的收款人支付信貸資金后，公司將資金在不同企業(yè)和銀行間劃轉(zhuǎn)，直至無法找到貸款的痕跡，才匯回企業(yè)賬上。企業(yè)賬表上核算的“其他應(yīng)付款—××客戶”科目其實是資金的過橋方，實質(zhì)上應(yīng)計入“短期借款—××銀行”科目。

　　經(jīng)查，A公司按開具增值稅發(fā)票的時間確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入。一般情況下，開票時間與收款時間基本一致。不過，有一筆價值10萬元的貨物，A公司已發(fā)貨但尚未開具發(fā)票；A公司2017年12月將歷年累積的價值20萬元的殘次品，按廢料以5萬元價格出售，因價格較低而未開具發(fā)票，收入計入“其他應(yīng)付款”科目中。

　　根據(jù)企業(yè)約談情況及證據(jù)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出了相應(yīng)處理：A公司2019年3月已發(fā)貨但未開具發(fā)票的收入10萬元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅1.6萬元，因業(yè)務(wù)發(fā)生在本納稅年度，暫不補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。對2017年12月已銷售的殘次品銷售收入5萬元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅0.85萬元，因殘次品收入小于成本，不涉及應(yīng)納稅所得額的調(diào)增，不補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。此外，A公司還需繳納相應(yīng)的附加稅費(fèi)和滯納金。

　　在稅務(wù)人員的幫助下，A公司開展了自查，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，及時補(bǔ)繳了稅款及相應(yīng)的滯納金。

分析：

風(fēng)險尚未完全消失

　　稅補(bǔ)繳了，稅務(wù)風(fēng)險就隨之消失了嗎？其實不然。

　　作為企業(yè)，在與稅務(wù)部門約談后，針對風(fēng)險點(diǎn)指向的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計處理以及稅務(wù)處理，開展自查，如確實有稅務(wù)風(fēng)險，將進(jìn)行調(diào)整并補(bǔ)稅。但是，補(bǔ)稅不應(yīng)該是納稅評估的結(jié)束。企業(yè)只有進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整，補(bǔ)充納稅申報，才能真正地消除指標(biāo)異常。

　　在筆者的建議下，A公司補(bǔ)充申報了2019年3月的增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。在《增值稅納稅申報表》附表一“未開具發(fā)票”欄次中填報銷售額10萬元，銷項稅額1.6萬元。同時，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理（單位：萬元，下同）。

　　借：應(yīng)收賬款—××客戶  11.6

　　    貸：發(fā)出商品  10

　　           應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  1.6

　　待將來開票時，再沖減《增值稅納稅申報表》附表一“未開具發(fā)票”欄次的銷售額和銷項稅額，同時將相應(yīng)金額從“發(fā)出商品”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

　　在此基礎(chǔ)上，A公司補(bǔ)充申報了2017年12月的增值稅及附加稅費(fèi)。在《增值稅納稅申報表》附表一“未開具發(fā)票”欄次中銷售額填報5萬元，銷項稅額0.85萬元。因不開票，將來無需沖減該欄次。同時，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

　　借：其他應(yīng)付款—××客戶  5.85

　　    貸：以前年度損益調(diào)整   5

　              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  0.85

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)該筆殘次品收入對應(yīng)的成本。

　　借：以前年度損益調(diào)整  20

　　   貸：庫存商品  20

　　最后，A公司補(bǔ)充申報了2017年度的企業(yè)所得稅。2017年銷售殘次品的賬務(wù)調(diào)整已確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，產(chǎn)生了虧損約15萬元，相應(yīng)調(diào)整2017年度應(yīng)納稅所得額。

　　需要注意的是，風(fēng)險提示中，“其他應(yīng)付款”科目余額過大，盡管稅務(wù)部門采納了企業(yè)的解釋，并沒有要求其補(bǔ)稅，但這個指標(biāo)異常是確實存在的。為了解決這個問題，公司還需收集與該項轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)相關(guān)的所有資料，并由相關(guān)人員說明原因后作賬務(wù)調(diào)整，重新進(jìn)行納稅申報表的填報。

提醒：

重視風(fēng)險日常管理

　　將補(bǔ)稅的結(jié)果體現(xiàn)到會計賬表、納稅申報表以及金稅三期系統(tǒng)中，并不是簡單地記錄已補(bǔ)繳的稅款，而是需要還原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，按照業(yè)務(wù)實質(zhì)重新進(jìn)行準(zhǔn)確的會計核算，并調(diào)整納稅申報。值得企業(yè)注意的是，盡管一些業(yè)務(wù)不涉及補(bǔ)稅，但對風(fēng)險指標(biāo)影響較大。針對這部分業(yè)務(wù)，企業(yè)也必須還原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，調(diào)整相關(guān)賬務(wù)處理。

　　企業(yè)還需要注意，納稅評估后的賬務(wù)調(diào)整，要與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則一致，要與稅法的有關(guān)會計核算相協(xié)調(diào)。企業(yè)在納稅評估后，發(fā)現(xiàn)自己確實存在錯賬的，需要進(jìn)行新的賬務(wù)處理來糾正錯誤。新的賬務(wù)處理，必須符合會計原理和核算程序，反映錯賬的來龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)賬的思路；要做到核算準(zhǔn)確，數(shù)字可靠，正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況，并使會計期間上下期保持連續(xù)性和整體性；還要堅持平行調(diào)整，在調(diào)整總賬的同時，調(diào)整相應(yīng)的明細(xì)賬戶。

　　賬務(wù)調(diào)整的同時，企業(yè)還要關(guān)注納稅評估后的申報調(diào)整。在規(guī)定的納稅申報期結(jié)束后，企業(yè)有可能還需要對原申報內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充申報。只有賬務(wù)調(diào)整和補(bǔ)充申報都完成了，金稅三期系統(tǒng)的指標(biāo)才能在以后各期計算時趨于正常。如果重新出現(xiàn)異常，說明存在新問題，企業(yè)應(yīng)該高度重視，找出根源加以解決。

　　在納稅評估后，企業(yè)除了要積極舉證、補(bǔ)稅、調(diào)賬以外，還要結(jié)合評估結(jié)果，就下一步如何保證賬務(wù)和稅務(wù)規(guī)范作出制度安排，減少企業(yè)未來的稅務(wù)風(fēng)險。特別是在日常操作中，還應(yīng)充分發(fā)揮會計人員的專業(yè)判斷能力，注重按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，規(guī)范會計核算制度。在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時，其結(jié)算方式、發(fā)貨、開具發(fā)票時間等應(yīng)與稅法相適應(yīng)，確保合規(guī)。

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